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??? 內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、保證各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序的有機(jī)整體，滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面?？煞譃榛A(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。
基礎(chǔ)控制：即通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理過(guò)程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
紀(jì)律控制：是為保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制。主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。
??? 實(shí)物控制：是直接對(duì)商品財(cái)產(chǎn)安全進(jìn)行保護(hù)控制。
??? 一、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的幾種表現(xiàn)
??? 1、會(huì)計(jì)信息失真。如印鑒分管、重要空白憑證（票據(jù)）保管使用及會(huì)計(jì)人員分工中相互制約、相互牽制原則等得不到真正落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、纂改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂軋成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，購(gòu)銷制度松弛，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)末嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)某些毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷的商品不作處理，致使盈虧隱藏在庫(kù)存中；再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。
??? 2、費(fèi)用支出失控。如為使下一年度費(fèi)用預(yù)算不至減少，每年均用足或突破當(dāng)年預(yù)算；為了多開支費(fèi)用，靠?jī)?nèi)部銷售人為增加銷售規(guī)模；通過(guò)會(huì)計(jì)科目的使用，人為地將原本可控的費(fèi)用列入非可控費(fèi)用科目等等。
??? 3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如財(cái)務(wù)主管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞貪污公款，挪用、盜竊資金或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。
??? 二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的主要成因
??? 1、企業(yè)內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不得力。對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，或殘缺不全、或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，或業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜、或兼職過(guò)多、或職責(zé)不明；會(huì)計(jì)事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有重視和支持，沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或已有建立但未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。此外，更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)控制度“印在紙上、掛在墻上”；應(yīng)付上級(jí)部門檢查，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何；遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
??? 2、考核經(jīng)營(yíng)班子業(yè)績(jī)的機(jī)制不夠完善。對(duì)經(jīng)營(yíng)班子以利潤(rùn)為主要考核依據(jù)，缺乏綜合考察，經(jīng)營(yíng)者為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)脫離實(shí)際，經(jīng)營(yíng)者為顯示自己能力，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
??? 3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍隨企業(yè)的快速擴(kuò)張而迅速擴(kuò)大，但對(duì)其思想教育尤其是職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上。更有甚者，不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系竟然混上會(huì)計(jì)崗位，這些人只憑上級(jí)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢用的資金；還有部分無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。
??? 4、外部監(jiān)督乏力。我國(guó)已形成包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等）在內(nèi)很大的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督力被人情關(guān)系弱化；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用沒(méi)發(fā)揮好。

??? 四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
??? 1、制定科學(xué)實(shí)用并行之有效的內(nèi)控原則
任何活動(dòng)都有一定環(huán)境，環(huán)境的好壞，直接影響活動(dòng)結(jié)果。內(nèi)控原則就是做好內(nèi)控的大環(huán)境，在實(shí)事求是、因企制宜、靈活兼顧的前提下，要把握好以下原則：
??? A、相互牽制原則
??? 一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上部門（人員）的監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象的機(jī)率就會(huì)降低。因此，要考慮設(shè)置橫向和縱向的制約關(guān)系。從橫向看，需有彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向看，需經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。
經(jīng)過(guò)橫向和縱向的核查和制約，即使發(fā)生問(wèn)題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時(shí)糾正和解決，將錯(cuò)誤或舞弊情況減少到較低程度。
??? B、成本效益原則
??? 企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，因此不是參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多越好，而要科學(xué)制定、易于操作，力爭(zhēng)以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。對(duì)那些影響力大、影響范圍廣的關(guān)鍵點(diǎn)要多組織力量進(jìn)行嚴(yán)格控制；對(duì)影響力一般的，只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。同時(shí)要時(shí)刻注意防止由于一般控制點(diǎn)過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。
??? C、部門（崗位）責(zé)任原則
??? 責(zé)權(quán)對(duì)等是內(nèi)部控制十分關(guān)鍵的因素，如處在控制環(huán)節(jié)的人員分工或崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚，則其他都將成為擺設(shè)或受到損害。
??? 該原則主要考慮不相容職責(zé)的分離，如授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位、執(zhí)行崗位和審核崗位、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過(guò)不相容職責(zé)的劃分，相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)部門（一個(gè)人）控制某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
??? 同時(shí)，還應(yīng)采取工作輪換制，從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭露出制度和管理的缺陷。
??? D、協(xié)調(diào)配合原則
??? 內(nèi)控制度是由人建立的，也要由人來(lái)行使，協(xié)調(diào)配合原則的目的就是要避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。
??? 相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華。行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德、心理素質(zhì)、技能和行為方式上都要達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)一步幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度。
??? 2、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度
在外部稽核、審計(jì)、管理等檢查部門基礎(chǔ)上，公司內(nèi)部成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)公司（部門）的審計(jì)委員會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制，開展常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解問(wèn)題，并督促企業(yè)不斷完善。
??? 3、強(qiáng)化檢查考核，建立有效激勵(lì)
為保證內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用，并使之不斷完善，必須定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行的單位給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
??? 綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)角度應(yīng)趨向經(jīng)濟(jì)效益最大化，著力于保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制，同時(shí)，要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。

（財(cái)會(huì)部??? 王魯越）